Никто из руководителей компаний или главных бухгалтеров не думает, что будет судиться с налоговыми органами, однако приходится. Это подтверждает и судебная статистика — за последние годы в несколько раз возросло количество взысканий налогов и сборов с физлиц. Кроме того, увеличилось количество дел по искам Пенсионного фонда, заявлений о защите прав потребителей, исков по кредитным договорам и споров со страховыми организациями. Как избежать исковой фискальной нагрузки и что делать, если проблему не удалось решить в досудебном порядке?
Когда исковой нагрузки от фискального органа не возникает?
Ответ на этот вопрос достаточно прост — исковой фискальной нагрузки не возникнет в двух случаях: если вы уплачиваете все налоги и сборы, а также страховые взносы или решаете споры с проверяющими в досудебном порядке. Идеальный вариант — когда у вас не возникает споров с налоговым органом или по уплате страховых взносов. Но в рамках камеральной или выездной проверки налоговый орган может все-таки доначислить налоги или отказать в возмещении НДС, возврате переплаты. Такие споры сейчас можно решить только в досудебном порядке. Все дело в том, что в налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров для решений по камеральным и выездным налоговым проверкам (п 2. ст. 138 НК РФ).
Когда досудебные способы урегулирования налоговых споров исчерпаны, для защиты своих прав и законных интересов граждане, организации и иные лица вправе обратиться в суд. Существует два вида жалоб: жалоба и апелляционная жалоба. Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается в течение 1 месяца с момента вынесения решения, а жалоба – в течение 1 года. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Обращение в арбитражный суд в соответствии со ст. 4 АПК РФ осуществляется в форме: искового заявления — по экономическим спорам и иным делам, возникающим из гражданских правоотношений; заявления — по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, по делам о несостоятельности (банкротстве), по делам особого производства и в иных случаях, предусмотренных АПК РФ; жалобы — при обращении в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмотренных АПК РФ и федеральными законами.
В соответствии со ст. 199 АПК РФ в заявлении должны быть также указаны:
- наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие);
- название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий;
- права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием);
- законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие);
- требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Если компания обжалует решение налогового органа, то на сайте суда, куда вы подали иск, или в системе Casebook, найти эту информацию не составит труда. Достаточно ввести наименование истца, чтобы посмотреть, в каких делах участвует компания. Сложнее дело обстоит, когда именно фискальные органы подают иски на юридическое лицо.
Когда фискальные органы могут подать иски?
Во-первых, у фискальных органов существует возможность исключить юридическое лицо из ЕГРЮЛ. Юрлицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 61 ГК РФ (в редакции, действующей в настоящее время), ликвидировать компанию налоговый орган может в следующих случаях:
- грубые нарушения закона, допущенные при создании юридического лица, если эти нарушения носят неустранимый характер;
- осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
Во-вторых, налоговый орган может подать на банкротство компании — такая возможность существует, если недоимка составляет более 100 000 рублей.
В-третьих, чаще всего налоговый орган взыскивает недоимку по налогам и сборам через суд. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (далее – налоговое законодательство). Указанная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством.
Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный налоговым законодательством срок. Она образуется, если налогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихся налогов или произвел их частичное перечисление. Контроль над соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства осуществляется налоговым органом путем проведения мероприятий налогового контроля, например камеральных и выездных налоговых проверок (ст. 87 НК РФ).
Если налоговым органом не реализовано право на взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика во внесудебном порядке, то он имеет право на обращение в суд с иском о взыскании указанной недоимки (ст. 46 НК РФ). При этом налоговым законодательством прямо не урегулирован вопрос, вправе ли налоговый орган обратиться за судебной защитой с заявлением о взыскании сумм налога, если до этого им своевременно было принято решение о взыскании. Официальная позиция по указанному вопросу отсутствует. Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что налоговый орган не вправе обращаться в суд, а должен самостоятельно довести процедуру бесспорного взыскания до конца — направить инкассовое поручение в банк, а также при необходимости принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Но тем не менее, если средств в банке не достаточно, то налоговый орган вполне законно может взыскать средства за счет имущества через суд. И компании или предпринимателю достаточно сложно отследить судебную практику. Однако оценить исковую налоговую нагрузку от фискальных органов можно с помощью системы Casebook. Например, нам необходимо установить, в каких делах с фискальными органами участвовала компания ЗАО «Петрозаводскинжстрой». Открываем форму расширенного поиска по арбитражным делам, где указываем название или ИНН компании и устанавливаем для фильтра “Оппоненты” тип “Налоговые органы”.
В отношении данной компании интерес представляет определение ВАС РФ от 31.01.2014 N ВАС-14462/13 по делу А26-5720/2011. Налогоплательщик в качестве заказчика-застройщика осуществлял строительство жилого комплекса, руководствуясь положениями ст. 162 НК РФ, ст. ст. 2, 4, 5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ “Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”. Суд пришел к выводу, что сумма превышения полученных от участников долевого строительства средств над фактическими затратами по строительству подлежала включению в налоговую базу по НДС, налоговый орган правомерно произвел расчет фактических затрат на строительство квартир по договорам долевого участия пропорционально площади переданных дольщикам квартир. Так, с помощью Casebook компания может: провести анализ количества судебных споров; сделать выводы относительно перспективности или не перспективности судебных тяжб; представить руководству заключение об исковой налоговой нагрузке компании.
Аналогичным образом можно найти судебную практику в отношении споров с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования. Из найденных судебных споров можно отметить Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2014 по делу А79-2734/2013, в котором решением Пенсионного фонда обществу доначислены страховые взносы, пени и штраф ввиду неправомерного применения им пониженных тарифов на страховые взносы. Однако суд встал на сторону компании, требование удовлетворено, поскольку установлено, что общество имеет право на применение пониженных тарифов, так как основным видом его экономической деятельности является издательская и полиграфическая деятельность. На основании заявления от 11.11.2011 Общество с 22.11.2011 включено в реестр плательщиков страховых взносов — российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе сведения Единого государственного реестра юридических лиц, отчетность Общества по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, договоры на осуществление редакционно-издательской деятельности, суд апелляционной инстанции установил, что основным видом экономической деятельности ООО “Чебоксарская типография N 1” в четвертом квартале 2011 года являлась издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации — издание газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных. Учитывая изложенное, суд сделал вывод о правомерном применении Обществом в четвертом квартале 2011 года пониженных тарифов страховых взносов, и обоснованно удовлетворил заявленное Обществом требование. Подобным образом, используя Casebook, компания может отслеживать иски различных фискальных органов и вести собственную статистику успешных дел.
В целом, ни один налогоплательщик не застрахован от претензий налогового органа, поэтому важно вовремя понять, когда налоговый орган подал исковое заявление, ведь часто уведомления по почте не доходят в срок или теряются. Кроме того, компаниям с большим количеством филиалов и представительств нужно всегда отслеживать судебную практику структурных подразделений. И для работы с такими большими массивами информации нужно контролировать судебную практику в различных регионах.
Екатерина Шестакова
