Налог на добавленную стоимость является наиболее проблемным, поскольку вызывает наибольшее количество споров. В отношении данного налога поправки вносятся в законодательство практически ежегодно.
В 2019 году возможно проведение столь ожидаемого и обсуждаемого налогового маневра, который предполагает повышение НДС до 22% и одновременное снижение страховых взносов до 22%. Данный проект в настоящее время проходит обсуждение в Государственной думе.
Подобный маневр говорит о нестабильности российской налоговой системы, а также неясном развитии системы налогообложения.
Если говорить о положительном эффекте, который может быть при внедрении налогового маневра, то в отношении НДС это повышение поступлений в бюджет за счет крупных производств, торговых сетей.
Максимальное увеличение поступлений в бюджет составит 122,2%
НДС 2366,1 млрд. – при ставке 18% за 2016 год
НДС 2891,37 млрд. – при ставке 22%
Разница – 525,27 млрд.
Но есть и очевидные минусы:
- увеличение НДС может вызвать разовое повышение инфляции на два процентных пункта;
- увеличение «серых» схем импорта;
- повышение цен в магазинах;
- снижение спроса и покупательской возможности населения.
Одновременно бюджет потеряет от снижения страховых взносов, которые уплачиваются в полном размере крупными компаниями. По данным Росстата в настоящее время поступления в бюджет составляют 4 103,7 млрд. рублей.
При снижении ставки поступления максимально составит 73,3%
Поступления максимально снизятся до 3008,01 млрд.руб.
Разница: 1095,69 млрд.рубл.
Таким образом, ожидать экономический эффект возможно только в долгосрочной перспективе за счет выхода из тени компаний и предпринимателей, которые уплачивают «серые заработные платы».
Вместе с тем, не нужно ожидать, что налоговый маневр будет применяться в 2018 году, скорее всего, изменения если и вступят в силу, то с 2019 года.
С 1 октября 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 161-ФЗ «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Этот закон предусматривает льготы для:
- океанариумов;
- услуг по финансовой аренде (лизингу) медицинских изделий.
Такие услуги отнесены к освобождаемым от НДС.
Для того, чтобы воспользоваться льготой нужно предусмотреть в договоре финансовой аренды (лизинга) право выкупа.
По мысли законодателя это позволит снизить стоимость медицинских изделий, в том числе иностранных производителей, например, томографов.
Соответственно, судебные споры могут быть связаны с правомерностью применения льгот.
Долгое время для целей квалификации необоснованной налоговой выгоды суды применяли Постановление № 53-ВАС, квалифицирующее, какая налоговая выгода является необоснованной. Но в 2017 году были внесены поправки в Налоговый кодекс, которые определили уже в налоговом законодательстве, а не в отдельных разъяснениях судов, что говорит о смещении акцентов с судебной практики в налоговое законодательство.
В письме Минфина от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@ указано, что:
об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.
Соответственно, в следующем году будут применяться новые подходы к судебной практике в части необоснованной налоговой выгоды по НДС.
В настоящее время реализуется политика по укрупнению налоговых инспекций. С одной стороны, это приводит к электронному взаимодействию между налоговой инспекцией и налогоплательщиками. Но, с другой стороны, возникнут проблемы при:
- проведении сверок взаиморасчетов;
- получении справок в отношении отсутствия задолженности по налогам и сборам, в том числе по НДС;
- предоставлению дополнительных документов при проведении выездных налоговых проверок по НДС.
Реализация курса на электронное взаимодействие и предоставление документов в электронном виде имеет положительных эффект, поскольку сокращает коррупционную составляющую. Однако налогоплательщикам, которые расположены в труднодоступных районах, сложно организовать взаимодействие с налоговым органом, например, для доказательства отсутствия необоснованной налоговой выгоды.
Дальневосточный округ является приоритетным для развития. Соответственно, для данного региона предусматривается ряд льгот. Правительство продолжает облегчать налоговый режим для внутренних авиаперелетов. Ведомства завершили согласование законопроекта об обнулении НДС на авиасообщение с Дальним Востоком. До сих пор такая мера применялась только для полетов в Крым и Калининград. Льгота будет действовать 3 года для роста и развития авиаперевозок в регионе.
В соответствии с федеральным законом от 18.07.2017 № 168-ФЗ налоговые льготы будут продлены до 2022 года. Организации Дальневосточного федерального округа смогут воспользоваться правом применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года.
Применяемая в настоящее время форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Счета-фактуры могут формироваться на бумажном носителе или в электронном виде. Но большинство компаний по старинке формируют счета-фактуры в бумажном виде из-за того, что не все контрагенты перешли на электронный документооборот.
При этом налогоплательщики постоянно сталкиваются с изменениями, вносимыми в порядок применения счетов-фактур. Так, порядок оформления счетов-фактур в электронном виде был утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н. Форма и формат документа достаточно часто меняется. Например, предыдущая форма счет-фактуры действовала с 1 июля 2017 года. Соответственно, в 2018 году нужно учитывать данные поправки.
Появилась новая графа 1а «Код вида товара». Данное поле заполняется организациями, которые экспортируют товары из России в страны ЕАЭС. Код берется из единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Если компания не осуществляет внешнеэкономическую деятельность или данные по коду товара отсутствуют, то проставляется прочерк.
Часто счет-фактуру подписывает кладовщик, бухгалтер, водитель, иное лицо, которое осуществляет либо приемку товара либо оформление первичных документов. Практически никогда в средних и крупных компаниях руководители не подписывали счета-фактуры, это и понятно, генеральный директор или директор обычно разрабатывают стратегию деятельности компании, ведут переговоры с контрагентами. Но при этом полномочия по подписанию счетов-фактур передают другим лицам. Этим пользуются налоговые органы для доначисления налогов, заявляя, что счета-фактуры подписаны неустановленными лицами.
В Письме от 30.08.2013 N АС-4-3/15798 ФНС России привела рекомендации, связанные с отражением в счете-фактуре номера таможенной декларации.
Так, по их мнению, в графе 11 счета-фактуры нужно указать номер таможенной декларации, состоящий из следующих двух элементов, разделяемых знаком дроби:
- Регистрационного номера таможенной декларации.
Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ, при принятии таможенной декларации. Номер указывается в первой строке графы «A» основного и добавочного листов. - Порядкового номера товара.
Этот номер отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации. Если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке.
Адреса часто являются краеугольным камнем в спорах с налоговой инспекцией.
Предполагается, что адрес, указанный в ЕГРЮЛ, – это адрес, по которому с компанией можно связаться посредством почтовых отправлений, либо по которому находится ее представитель. И все сообщения, доставленные по этому адресу, априори считаются полученными фирмой, даже если она там не находится. Теперь адреса в счетах-фактурах должны также совпадать с юридическими адресами.
В заключение важно отметить, что серьезных изменений в 2018 году по НДС не предвидится, но на отдельные изменения нужно учитывать, например, для всех компаний актуальны изменения в счетах-фактурах. А вот для медицинских организаций важны поправки в отношении лизинговых льгот.
