Сегодня многие ведомства переходят на риск-ориентированный подход к проверкам. Компании и предприниматели могут заранее подготовиться к такой проверке, используя возможности автоматизации. Рассмотрим особенности подготовки к проверкам с чек-листами и без них.
Риск-ориентированный подход без чек-листов
Риск-ориентированный подход применяется достаточно широким кругом государственных органов. Он был закреплен в Федеральном законе от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». При этом некоторые органы исполнительной власти не используют чек-листы.
В этом случае необходимо:
— понять, какие вопросы будут проверять органы исполнительной власти;
— определить, в каких системах для юристов можно найти информацию, чтобы применить риск-ориентированный подход самостоятельно.
Например, можно использовать сервис проверки контрагентов Casebook, чтобы подготовиться к налоговым проверкам. Он позволяет автоматически оценить риски компании, например, убытки в течение нескольких лет (п. 2 критериев налоговых проверок), а также другие показатели.
Рассмотрим пример. ООО «Меланж-текстиль» имеет постоянные убытки, которые практически равны уставному капиталу. При этом убытки можно наблюдать в течение нескольких лет, их уменьшения не происходит.

В бухгалтерском учете можно увидеть следующую ситуацию:
— активы компании уменьшаются или не изменяются;
— уставный капитал компании больше или равен активам.
При этом по другим статьям баланса бухгалтер не отразил движения. Например, отсутствуют запасы, а денежные средства минимальны.

Фактически такой баланс свидетельствует о том, что компания практически прекратила деятельность со значительными убытками, при этом достаточно велик риск банкротства компании.
Дополнительно нужно проверить риски, которые определены в нормативно-правовых актах. Если говорить о критериях налоговых органов, то стоит отметить, что Федеральная налоговая служба одной из первых применила риск-ориентированный подход в концепции выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). С помощью этого документа налогоплательщик может самостоятельно оценить риски.
Перечень рисков для самопроверки
- Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов
- Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период
- Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы
- Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год
- Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)
- Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
- Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами)
- Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики
Риск-ориентированный подход с использованием чек-листов
При риск-ориентированном подходе с использованием чек-листов компания проводит самостоятельную проверку по критериям, которые утверждены проверяющим органом.
Одной из первых в рамках риск-ориентированного подхода чек-листы приняла Федеральная служба по труду и занятости. Соответствующий приказ об утверждении проверочных листов (списков контрольных вопросов) был подписан в конце прошлого года (Приказ № 655 от 10 ноября 2017 года).
Чек-листы предназначены для проверяющих и ориентированы на проверку различных вопросов: приема на работу, изменения условий трудового договора, порядка прекращения трудового договора, проверку приема на работу иностранцев и инвалидов, регулирование охраны труда. Но эти чек-листы могут применяться не только госорганами, но и самой компанией.
В отношении отдельных видов контроля риск-ориентированный подход к проведению проверок приняло государство (ч. 1 ст. 8.1 Закона № 294-ФЗ). При таком подходе, с одной стороны, компании и предприниматели могут оценить собственные риски, а с другой стороны, устранить их и избежать штрафных санкций, несчастных случаев, дисквалификации руководителя или приостановления деятельности.
Хозяйствующие субъекты разделены надзорным органом на пять категорий риска, в зависимости от которых определяется периодичность проведения плановых проверок:
- для категории высокого риска — один раз в 2 года
- для категории значительного риска — один раз в 3 года
- для категории среднего риска — не чаще чем один раз в 5 лет
- для категории умеренного риска — не чаще чем один раз в 6 лет
- для категории низкого риска — плановые проверки не проводятся
Особенности осуществления мероприятий по контролю
Категория риска:
Чрезвычайно высокий риск (1 класс опасности)
Высокий риск (2 класс опасности)
Значительный риск (3 класс опасности)
Плановая проверка проводится один раз в период, предусмотренный положением о виде государственного контроля (надзора).
Категория риска:
Средний риск (4 класс опасности)
Умеренный риск (5 класс опасности)
Плановая проверка проводится не чаще одного раза в период, предусмотренный положением о виде государственного контроля (надзора).
Категория риска:
Низкий риск (6 класс опасности)
Плановые проверки не проводятся.
Информацию о классе опасности можно запросить в Государственной инспекции труда.
Кроме общеотраслевых показателей, используются и индивидуальные коэффициенты, которые устанавливаются в зависимости от результата деятельности конкретной организации. Такие коэффициенты определяются в зависимости от наличия:
— случаев травматизма;
— фактов задолженности по заработной плате за предшествующий год;
— фактов назначенных административных наказаний за нарушение обязательных требований в сфере труда за три года, предшествующих текущему.
В качестве рекомендаций компаниям обычно советуют снизить количество риск-ориентированных факторов.
Организациям важно использовать чек-листы и автоматически проводить проверку, чтобы своевременно исключить все риски. Ниже приведены основные направления вопросов в чек-листах.
Чек-лист по проверке порядка оформления приема на работу
- Трудовой договор заключен в письменной форме
- Лица, принимаемые на работу с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземные работы, на работы, связанные с движением транспорта), проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры
- Отсутствуют факты заключения гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем
Чек-лист по проверке соблюдения требований по содержанию трудовых договоров
- Содержание трудового договора
- Срочные трудовые договоры заключены на срок не более пяти лет
Чек-лист по проверке соблюдения порядка и условий изменения трудового договора
- Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора, в том числе при постоянном или временном переводе работника на другую работу, заключено в письменной форме
- Перевод работника на другую работу, в том числе на работу, требующую более низкой квалификации, осуществлен с письменного согласия работника или по письменной его просьбе
- Оплата труда работника, временно переведенного на другую работу, не обусловленную трудовым договором, в случае, когда перевод работника допускается в связи с: катастрофой природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением, голодом, землетрясением, эпидемией или эпизоотией и в любых исключительных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части
Чек-лист по проверке соблюдения порядка прекращения трудового договора
- Работодатель имеет письменное подтверждение своевременного уведомления работников о прекращении трудового договора
- Работнику выплачено выходное пособие при увольнении в размере двухнедельного среднего заработка в случаях: отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением
- Расторжение трудового договора по соглашению сторон оформлено в письменной форме
- Работодатель имеет письменные заявления работников об увольнении по собственному желанию