В последнее время незаметно для многих юристов проходит своего рода реформа командирования сотрудников. Некоторые положения законодательства имеют, безусловно, положительный эффект. Например, с 2015 года российские организации больше не должны выдавать сотрудникам командировочные удостоверения (Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2014 года № 1595). Но некоторые идеи не находят одобрения у работников и работодателей.
Законодательно установленный размер суточных
Размер суточных может быть любым, но должен быть определен в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11, абз. 2 п. 16 Положения о служебных командировках).
Многие работодатели устанавливают размер суточных в соответствии с необлагаемым минимумом, принятым в Налоговом кодексе. Статья 217 НК РФ предусматривает:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Вместе с тем в настоящее время существует законопроект, подготовленный Минфином, в отношении отмены суточных в России. Суточные останутся только для целей зарубежных поездок. Подобные изменения позволят сократить виды расходов, уменьшающих налог на прибыль. Однако идея является неоднозначной, поскольку с одной стороны работодатель может сэкономить в отношении выплаты суточных, а с другой — работники будут отказываться ехать в командировки, ведь никакое материальное стимулирование по России не предусмотрено. Судебная практика в отношении суточных складывается в различных плоскостях: соответствующие решения можно найти в правовых сервисах Casebook и Caselook.
Взыскание суточных в качестве судебных расходов
В некоторых случаях суточные могут быть взысканы в рамках судебных расходов, например, если компания привлекает адвоката. Согласно пункту 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 N 121 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах» лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, а другая сторона вправе доказывать их чрезмерность.
Суд, взыскивая судебные издержки, должен исходить из требования разумности понесенных заявителем расходов. Право на возмещение расходов возникает при условии фактически понесенных стороной затрат с документально подтвержденным размером расходов. Следовательно, при обращении с заявлением о взыскании судебных издержек заявитель обязан доказать не только факт наличия соответствующих затрат, но и их обоснованность, разумность с учетом характера заявленного спора, объема и сложности работы, продолжительности времени, необходимой для ее выполнения.
При этом ограничение размера суточных, установленное для целей налогообложения п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежит применению и при взыскании суточных в качестве судебных расходов (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 N 08АП-4425/2014 по делу А81-150/2013). То есть можно взыскать издержки в виде суточных в размере 700 рублей по России и 2500 — для зарубежных командировок.
Но есть и противоположные судебные решения, в которых сказано, что в качестве судебных расходов могут быть взысканы суточные в размере, превышающем 700 рублей за каждый день нахождения в командировке. В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 N 07АП-8273/2012 по делу А45-18520/2012 суточные были взысканы в полном объеме. Суд руководствовался другими нормами. Согласно п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР» при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Указанный нормативный акт применяется в силу положений ч. 1 ст. 423 Трудового кодекса РФ.
При этом действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04). Таким образом, истец мог в установленном порядке определить размер выплачиваемых суточных расходов в день в сумме 1 000 руб. вместо указанных ответчиком 700 руб. Однако необходимо отметить, что в случае отмены суточных судебная практика изменится, и их нельзя будет взыскать в рамках судебных расходов.
Суточные не выплачиваются
Суточные и сегодня выплачиваются не во всех случаях. Так, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.
При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Такой вывод, в частности, сделан в отношении общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ухта» (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу А13-16795/2014).
Между тем в силу статей 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. На основании статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В рассматриваемом случае в соответствии с требованиями статьи 168 ТК РФ в ООО «Газпром трансгаз Ухта» действует Положение об организации работ и порядке возмещения работникам ООО «Газпром трансгаз Ухта» расходов, связанных с командировками (введено в действие приказом заявителя от 01.04.2011 N 780). Таким образом, выплаты по мнению суда, были правомерными.
Но есть и иная практика. В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 N 18АП-13458/2013 по делу А76-18137/2013. При направлении работников в однодневную командировку суточные действительно не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем, суд отметил, что спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ о страховых взносах, и на основании этого они не подлежат обложению страховыми взносами. С учетом правовой природы выплат указание их в первичных документах общества в качестве «суточных», а не «иных выплат» существенным нарушением не является и не влечет обязанность учитывать их в базе для исчисления страховых взносов. Подобные споры в случае отмены суточных по России не будут возникать, поскольку выплаты суточных при однодневных командировках не будут предусмотрены.
Выплата суточных в случае нетрудоспособности или нахождения в командировке в выходные
Работодатель обязан выплатить работнику суточные (абз. 3 п. 11, п. 25 Положения о служебных командировках, письмо Минтруда России от 05.09.2013 N 14-2/3044898-4415):
- за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни, проведенные в пути, в том числе время вынужденной остановки;
- за период нетрудоспособности, наступившей в командировке.
Однако суды иногда отказывают в выплате суточных при работе в выходные дни. В качестве примера можно найти Апелляционное определение Саратовского областного суда от 22.07.2014 по делу N 33-4178. Суд отказал в удовлетворении исковых требований, поскольку работник нарушил срок исковой давности.
Выплата суточных лицам, которые не являются работниками
Статья 168 ТК РФ предусматривает право на суточные для работников компании. А если лицо не является работником, то вопрос выплаты суточных является спорным. Такой вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 08.04.2011 N Ф09-943/11-С4 по делу А07-41752/2005. Суд решил, что конкурсный управляющий не является работником управляемой организации, расходование денежных средств на выплату ему суточных признано необоснованным.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 05.06.2006 ликвидируемый должник — кооператив «Улькундинский» признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 03.08.2006 конкурсным управляющим кооператива «Улькундинский» утвержден Голярский С.И.
В соответствии с п. 3 ст. 24 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий вправе привлекать для обеспечения осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности за счет средств должника, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, собранием кредиторов или соглашением кредиторов. Руководствуясь положениями ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которым возмещение суточных расходов предусмотрено законодателем в отношении лиц, работающих непосредственно в организациях по трудовому договору и указав на то, что конкурсный управляющий не является работником кооператива «Улькундинский», суды первой и апелляционной инстанций признали необоснованным расходование денежных средств на выплату суточных расходов Голярскому С.И. в сумме 161 200 руб.
Минимальный и максимальный размер суточных
Нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. Однако, исходя из общих принципов предпринимательской и иной экономической деятельности, направленной на получение дохода, расходы должны быть экономически обоснованными, оправданными и целесообразными. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2010 по делу А19-8978/2010.
При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В соответствии с подпунктом «б» пункта 1 данного постановления возмещение расходов на выплату суточных, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке.
Исходя из общих принципов предпринимательской и иной экономической деятельности, направленной на получение дохода, расходы должны быть экономически обоснованными, оправданными и целесообразными.
Представленными в материалы дела документами факт несения расходов на приобретение авиабилетов, проживание в гостинице в общей сумме 42 170 рублей подтвержден, однако ООО «ЭКЦ «СибГипроТранс» не представлено доказательств обоснованности выплаты директору общества при направлении в командировку для участия в судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа суммы суточных в размере 700 рублей в день, в связи с чем суд округа считает необходимым отнести на ответчика судебные расходы на суточные в размере 100 рублей в день. Таким образом, суд кассационной инстанции считает документально подтвержденными, разумными, обоснованными и необходимыми для возмещения за счет ООО «Восток ЛТД» судебные расходы в сумме 42 470 рублей. Следовательно, минимальный размер ограничен 700 рублями, а максимальный не ограничен законодательно.
В заключение необходимо отметить, что судебная практика в случае отмены суточных в России может значительно измениться, суды будут признавать выплаты неправомерными и не соответствующими законодательству. Остается надеяться, что подобные поправки не будут приняты.
Екатерина Шестакова
