Согласно статье 418 ГК РФ личные обязательства прекращаются в связи со смертью должника. Однако в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 N 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» указывается, что если имущественные обязанности, связанные с личностью, не были исполнены при жизни гражданина, то после его смерти возможно правопреемство. Так, согласно налоговому законодательству, погашение задолженности умершего налогоплательщика-гражданина осуществляется его наследниками в отношении транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц. Но возникает вопрос: когда же правопреемство прекращается, а когда оно сохраняется?
Когда правопреемства не происходит?
Правопреемства не происходит, если личные обязательства не переходят: к наследникам и к иным лицам, указанным в законе. Согласно п.2 статьи 17 ГК РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью.
На основании статьи 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора. При этом абз.7 статьи 220 ГПК РФ говорит о том, что суд прекращает производство по делу в случае, если после смерти гражданина, являвшегося одной из сторон по делу, спорное правоотношение не допускает правопреемство или ликвидация организации, являвшейся одной из сторон по делу, завершена.
Но как мы видим, такое правопреемство допустимо по налоговым правоотношениям, поскольку это прямо предусмотрено в законе. Кроме того, к наследникам переходят долги, поскольку это тоже предусмотрено законом. В соответствии со ст. 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам. До принятия наследства требования кредитора могут быть предъявлены к наследственному имуществу. Таким образом, наследник должника при условии принятия им наследства становится должником перед кредитором в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Но если наследников нет, то и правопреемства не происходит. Для поиска практики обратимся к сервису Caselook, а с полной хронологией рассмотрения дел познакомит система Casebook.
В Апелляционном определении Белгородского областного суда от 04.03.2014 N 33-1/2014(33-2611/2013) суд установил, что правопреемства не происходит, поскольку привлеченная к участию в деле супруга умершего, подтвердила, что наследственное имущество она не принимала, т.к. на момент смерти брак между ними был расторгнут.
Правопреемство не происходит и в отношении правоотношений, возникающих, если умерший возглавлял юридическое лицо. Так, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 N Ф02-5755/2015 по делу N А78-14282/2014 суд указал на недопустимость правопреемства в отношении прав и обязанностей единоличного исполнительного органа, поскольку обязанность по возмещению убытков, причиненных юридическому лицу, перешла к ответчику по наследству.
В пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании» разъяснено, что имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими федеральными законами. В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства, права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования, поручения, комиссии, агентского договора.
Когда налоговое правопреемство происходит?
Правопреемство четко прописано в Налоговом кодексе. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ погашение задолженности умершего налогоплательщика-гражданина осуществляется его наследниками в отношении транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц в порядке, установленном гражданским законодательством (пункт 3 статьи 14, статья 15, подпункт 3 пункт 3 статьи 44 НК РФ). Данная норма была введена в действие с 2010 года, до этого периода судебная практика складывалась таким образом, что правопреемства по налогам не возникает (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2005 N А79-9953/2004-СК1-9882).
Но позднее суды поменяли позицию. Это видно, например, из Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2011 N 05АП-8489/2011 по делу N А51-9701/2011. Индивидуальный предприниматель Барчо Аслан Аскербиевич обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Приморскому краю о признании незаконным требования от 23.05.2011 N 218846 в части начисления пеней за неуплату в установленный законом срок земельного налога за 2010 год в отношении земельных участков. Однако суд отказал в незаконности требования об уплате налога. Из ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Поскольку налоговое законодательство допускает правопреемство по уплате земельного налога, оснований для прекращения производства по делу в связи со смертью заявителя у суда апелляционной инстанции не имеется.
Но такое правило касается местных налогов.
А вот в отношении НДФЛ, страховых взносов и НДС данное правило не распространяется. В Определении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2013 по делу N А78-10277/2012 суд указал, что спорное правоотношение по уплате налогов не допускает правопреемства. Решение налогового органа в части доначисления НДФЛ, НДС, единого социального налога, штрафов и пени было признано недействительным.
В Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу N А74-1517/2014 суд также признал недействительным решение о доначислении правопреемнику НДС. Суд также указал о наличии исключительных обстоятельств — тяжелой болезни предпринимателя, невозможности им физически осуществлять деятельность. Этим была обусловлена необходимость в приобретении продукции и сырья, услуг аренды в сжатые сроки, что объясняется как непродолжительным сроком годности передаваемого товара, так и необходимостью обеспечения непрерывного процесса изготовления продукции и своевременной ее отгрузки покупателям. При этом по мнению суда налоговый орган не доказал, что финансово-хозяйственные операции не связаны с производственной деятельностью общества и не направлены на получение дохода. А следовательно, не обусловлены разумными экономическим причинами (деловыми целями). Также суд отказал налоговому органу в возмещении налога согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации — обязанность по уплате прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим.
Когда долговое правопреемство происходит?
Правопреемство по долгам происходит по общему правилу. Согласно статье 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к наследственному имуществу.
Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (пункт 1 статьи 416 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Учитывая, что в силу закона наследник отвечает в пределах стоимости перешедшего к нему имущества, при отсутствии или нехватке наследственного имущества кредитное обязательство прекращается невозможностью исполнения полностью или в недостающей части наследственного имущества (пункт 1 статьи 416 Гражданского кодекса Российской Федерации). Такие выводы, в частности, содержатся в Апелляционном определении Ставропольского краевого суда от 14.01.2016 по делу N 33-52/2016.
Но можно избежать претензий кредиторов, если наследник откажется вступать в наследство или просто не заявит своих прав на наследство. Такой вывод сделан в Апелляционном определении Верховного суда Республики Башкортостан от 15.12.2015 по делу N 33-20699/2015. Суд отказал во взыскании средств, поскольку ответчики в наследство не вступали, каких-либо действий, свидетельствующих о принятии ими наследства после смерти их отца, не осуществляли.
В заключение необходимо отметить, что законодательство не содержит четких и определенных норм в отношении правопреемства по личным обязательствам. А судебная практика не всегда однозначна, поэтому остается уповать на мнение суда.
Екатерина Шестакова
